Компания DS Express, Inc. | Вопросы о налогообложении

+7 (495) 956-1727

+7 (812) 570-1564

+38 (044) 278-6714

Вопросы о налогообложении

  1. В чем разница между минимизацией (оптимизацией) налогообложения и уклонением от уплаты налогов?
  2. Что такое VAT
  3. Что такое DTA (Договор об избежании двойного налогообложения) и в чем смысл его применения?
  4. Какие положения должны применяться, если национальное налоговое законодательство содержит положения, устанавливающие иные правила исчисления и взимания налогов, чем международный налоговый договор?
  5. Что такое TIEA?
  6. Что такое СFC правила (правила контролируемых иностранных компаний)?
  7. Что такое трансфертное ценообразование и принцип «вытянутой руки»?
  8. В чем состоят правила «тонкой» капитализации?
Задать вопрос

* - Поля, обязательные для заполнения.

В чем разница между минимизацией (оптимизацией) налогообложения и уклонением от уплаты налогов?

Налоговая минимизация (оптимизация) представляет собой использование предоставленных законом возможностей для того, чтобы минимизировать налоговые платежи (к примеру, применение налоговых вычетов, льгот, предоставляемых законодательством, при наличии соответствующих оснований для этого, других средств и инструментов налогового планирования). Уход от налогообложения должен быть обоснованным: целью его не должно являться лишь получение налоговой выгоды, он должен быть обусловлен разумными экономическими причинами (т.е., целями делового характера – см. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. №53).

В отличие от налоговой минимизации, уклонение от уплаты налогов состоит в занижении налоговых платежей с использованием незаконных методов, т.е. является противоправным деянием и влечет за собой наказание вплоть до уголовного (например, сокрытие доходов или занижение стоимости имущества, неуплата начисленных налогов, неоправданное применение налоговых льгот и т.д.).

Во избежание проблем с законом мы настоятельно рекомендуем клиентам консультироваться со специалистами при решении вопросов оптимизации, т.к. грань между законными и незаконными методами зачастую очень тонкая и не всегда очевидна каждому бизнесмену. Мы предлагаем только юридически корректные решения, предупреждаем о всех рисках и никогда не будем предлагать сомнительные механизмы, в отличие от многих наших конкурентов.

 

Что такое VAT

VAT – аббревиатура англоязычного названия налога на добавленную стоимость (Value Added Tax), по-русски НДС. Это косвенный налог на добавленную стоимость, создаваемую на каждой стадии производства товаров, работ и услуг. НДС взимается продавцом с покупателя и уплачивается в бюджет продавцом.

Что такое DTA (Договор об избежании двойного налогообложения) и в чем смысл его применения?

DTA означает Соглашение об избежании двойного налогообложения (от английского «double taxation agreement») – вид международного налогового договора, направленного на то, чтобы снизить налоги, взимаемые одним договаривающимся государством с резидента другого договаривающегося государства, в целях устранения двойного налогообложения одного и того же дохода.

Наборы положений, включенных в договоры об избежании двойного налогообложения, могут варьироваться, но большинство из них:

  • определяют виды налогов, к которым применяются;
  • уменьшают ставки налогов, удерживаемых у источника с процентов, дивидендов и роялти, выплачиваемых резидентом одного государства резиденту другого;
  • ограничивают взимание налога одним государством с дохода резидента другого государства, полученного через его постоянное представительство в первом государстве;
  • определяют обстоятельства, при которых доход физических лиц-резидентов одного государства будут облагаться налогом в другом государстве, включая заработную плату, доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности, пенсии и другой доход;
  • предоставляют освобождение от налогов определенным типам юридических и физических лиц; и
  • предусматривают механизмы правоприменения и урегулирования споров.

Заключая подобные соглашения, государства преследуют не только цель устранения двойного налогообложения, но и цели исключения уклонения от уплаты налогов и поощрения трансграничной торговли.

Более подробно об использовании Соглашений об избежании двойного налогообложения читайте в разделе "Аналитика и практика".

Какие положения должны применяться, если национальное налоговое законодательство содержит положения, устанавливающие иные правила исчисления и взимания налогов, чем международный налоговый договор?

Во многих странах международные договоры имеют приоритет перед национальным законодательством. В таких государствах в случае противоречий между положениями международного налогового договора и национального налогового законодательства применяются положения международного договора. Например, статья 7 Налогового кодекса РФ прямо устанавливает, что «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные … Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации».

В некоторых юрисдикциях международные договоры в иерархии нормативно-правовых актах находятся наравне с национальным законодательством (например, в США). В таком случае конфликты национального закона и международного договора должны разрешаться в соответствии с процедурами урегулирования споров, предусмотренными национальным законодательством или международным договором.

Что такое TIEA?

TIEA – это договор об обмене налоговой информацией (от английского «tax information exchange agreement»), представляющий собой еще один вид международных налоговых договоров. TIEA заключаются для оформления сотрудничества налоговых органов договаривающихся государств в целях организации контроля за исполнением их налогового законодательства. Соглашения предусматривают формы сотрудничества, виды налоговых сведений, предоставляемых в рамках такого сотрудничества, формы направляемых запросов, а также определяют, какая из сторон несет расходы в связи с предоставлением тех или иных налоговых сведений.

Что такое СFC правила (правила контролируемых иностранных компаний)?

В налоговом законодательстве многих развитых стран содержатся так называемые CFC правила.

CFC – это контролируемая иностранная компания (от английского «controlled foreign company»), то есть компания, определенный процент акций или определенная доля в уставном капитале которой принадлежит налоговому резиденту государства, установившего такие правила. Сами правила представляют собой набор норм, регламентирующих налогообложение дохода, который был получен или должен был быть получен резидентом от контролируемой иностранной компании.

В основном CFC правила направлены на то, чтобы предотвратить уход физических лиц и корпораций от налогообложения в стране их налогового резидентства с помощью компаний, зарегистрированных в оффшорных или низконалоговых юрисдикциях. Эти правила устанавливаются для учета в целях налогообложения доходов контролируемых иностранных юридических лиц, которые не были обложены налогом через их собственников.

Механизмы и детали налогообложения таких доходов различаются в зависимости от юрисдикции, но обычно CFC правила определяют:

  • критерии, при которых иностранная компания считается контролируемой (например, в США иностранная компания считается контролируемой, если как минимум 50% ее акций принадлежат резидентам США; в список критериев также может быть включено количество резидентных акционеров в иностранной компании или юрисдикция, в которой такая компания зарегистрирована);
  • случаи, когда резидент, владеющий акциями или долей иностранной контролируемой компании, должен при исчислении налогов включать в свой доход пропорциональную долю дохода контролируемой им иностранной компании (например, если имело место скрытое распределение дивидендов, замаскированное под предоставление иностранной компанией долгосрочного займа своему акционеру за счет полученных компанией доходов);
  • случаи, когда резидент, владеющий акциями иностранной контролируемой компании, освобождается от обязанности при исчислении налогов включать в свой доход пропорциональную часть дохода контролируемой иностранной компании (к примеру, если доходы иностранной контролируемой компании распределяются среди ее акционеров в виде дивидендов), и т.д.

При учреждении иностранных компаний в целях налогового планирования необходимо учитывать наличие CFC правил в конкретной юрисдикции для определения возможных способов распределения доходов. CFC правила включены в налоговое законодательство таких стран как Германия, Великобритания, Италия, Франция, Испания, Дания, Финляндия, Швеция, Португалия, США, Япония, Австралия и Новая Зеландия.

 

Что такое трансфертное ценообразование и принцип «вытянутой руки»?

Трансфертное ценообразование является одним из инструментов налогового планирования, который заключается в реализации товаров и оказании услуг между взаимозависимыми лицами (чаще всего между компаниями, входящими в один холдинг) по ценам, отличным от рыночных. Как правило, трансфертные цены по сделкам устанавливаются для перераспределения прибыли в пользу того лица, которое облагается меньшими налогами.

Налоговое законодательство многих государств устанавливает определенные нормы в отношении определения трансфертных цен. В основном эти нормы следуют Рекомендациям ОЭСР по трансфертному ценообразованию для мультинациональных предприятий и налоговых служб (лишь некоторые страны приняли правила о трансфертных ценах, значительно отличающиеся от указанных рекомендаций).

В целом правила трансфертного ценообразования требуют, чтобы цены по сделкам между взаимозависимыми лицами были сравнимы с рыночными ценами по таким же сделкам, заключаемым между независимыми друг от друга лицами. Также правила устанавливают различные методы определения соответствия трансфертных цен рыночным и механизмы разрешения споров, возникающих в связи установлением таких цен. Законодательство о трансфертном ценообразовании может наделять налогоплательщика правом заранее согласовывать с налоговыми органами цены по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Законодательством также может быть предусмотрено право налоговых органов пересматривать трансфертные цены и взимать такую сумму налога, которая подлежала бы уплате, если бы цена сделки не была искусственно занижена или завышена в целях уменьшения общего налогового бремени. В международной практике это называется принципом «вытянутой руки».

Налоговые органы могут пересчитать цену сделки так, чтобы она больше соответствовала рыночной, при наличии определенных оснований. Чаще всего таким основанием служит взаимозависимость лиц, выступающих сторонами по сделке. При наличии этого или других, установленных законодательством оснований пересмотра цены сделки, налоговые органы пересчитывают величину выплат по сделке так, как если бы стороны сделки были независимы друг от друга, т.е., находились «на расстоянии вытянутой руки».


 

В чем состоят правила «тонкой» капитализации?

«Тонкая» (или недостаточная) капитализация означает, что капитал компании состоит из небольшого количества акций и значительного количества облигаций (долговых обязательств), т.е. компания финансируется в основном за счет заемных средств. 

«Тонкая» капитализация выступает инструментом налогового планирования: она используется для уменьшения налогооблагаемой базы путем завышения расходов на обслуживание долга (выплаты повышенных процентов по долгу).

Кроме того, этот инструмент позволяет избежать двойного налогообложения прибыли компании, которое имеет место в случае с выплатой дивидендов акционерам компании (сначала компания уплачивает налог на полученную ею прибыль, затем распределяет дивиденды, которые повторно облагаются налогами как прибыль акционеров), поскольку в случае финансирования за счет займа налог уплачивает только займодавец, получающий проценты за пользование денежными средствами. 

Если компания-кредитор и компания-должник зарегистрированы в разных юрисдикциях и пользуются преимуществами международных договоров об избежании двойного налогообложения, проценты по займу могут облагаться налогами по пониженной или даже нулевой ставке. 

Для противодействия получению налоговых выгод с помощью «тонкой» капитализации национальное законодательство различных государств содержит специальные правила (правила «тонкой» капитализации). Согласно этим правилам: 

  • проценты, уплачиваемые компанией кредитору за пользование денежными средствами, могут рассматриваться налоговыми органами как распределенные дивиденды с последующим обложением их суммы по ставке налога на дивиденды; или
  • заемные средства могут рассматриваться налоговыми органами как вклад в уставный капитал с наступлением соответствующих налоговых последствий. 

Основанием применения правил «тонкой» капитализации обычно является произведение компанией выплат в пользу ассоциированного с ней предприятия, зарегистрированного за рубежом. При разработке схем международного налогового планирования необходимо учитывать наличие таких правил в национальном законодательстве конкретных юрисдикций, а также практику их применения.

© 1997—2014 DS Express, Inc

84, Spyrou Kyprianou,

2nd floor, Limassol 4004

Cyprus

tel +357 25 731-042

info@dsexpress.com

 

109004, РФ, г. Москва,

ул. Солженицына д.11

тел +7 (495) 956-1727

факс 7 (495) 234-0735

info@dsexpress.com

01001, Украина, г. Киев,

ул. Крещатик, д. 15, офис 149

тел +38 (044) 237-2222

факс +38 (044) 278-6714

kiev@dsexpress.com

 

190000, РФ, г. Санкт-Петербург,

Английская наб., д. 52, офис 28

тел +7 (812) 570-1564

факс +7 (812) 325-7235

spb@dsexpress.com

Более подробные контактные данные и схемы проезда Вы найдете в разделе контакты.

© 2015 DS Express Ltd  Все права защищены