Приобретение и использование имущества и прав интеллектуальной собственности (лизинг, роялти)

Зарубежные корпоративные инструменты могут успешно применяться в целях налогового планирования при приобретении дорогостоящего оборудования и регистрации прав интеллектуальной собственности, а также их использовании. Одним из примеров структуры в этих целях может служить такая схема:

Оффшорная компания выступает учредителем кипрской резидентной компании, которая, в свою очередь, является учредителем компании российской. 

Корпоративную структуру можно усложнить, добавив между оффшорной и кипрской резидентной компаниями одно или более дополнительных звеньев в виде оффшорных компаний (возможно, с другими бенефициарами), либо сделав учредителями кипрской резидентной компании не одну, а более оффшорных компаний (также с другими бенефициарами). 

Непосредственное использование представленной корпоративной структуры сводится к следующему. На имя оффшорной компании приобретается имущество (движимое, поскольку в случае с недвижимым имуществом у оффшорной компании может возникнуть обязанность встать на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества, а также уплачивать налог на имущество и получаемые от его использования доходы) или регистрируется право интеллектуальной собственности.

Российская же компания выступает лизингополучателем или пользователем прав интеллектуальной собственности и выплачивает владельцу, т.е. оффшорной компании, средства за пользование имуществом или правом интеллектуальной собственности (роялти).

Одновременно с этим российская компания получает доходы от пользования имуществом или интеллектуальной собственностью, вычитает из нее расходы, в том числе лизинговые платежи или роялти, и выплачивает дивиденды учредителю, т.е. кипрской резидентной компании.

В свою очередь, кипрская компания за счет полученной прибыли выплачивает дивиденды своему учредителю – оффшорной компании, которая выступает владельцем имущества или прав интеллектуальной собственности. 

При приобретении имущества оффшорной компанией вместо российской и передаче его в пользование российской компании, российская компания не обязана уплачивать налог на имущество, но не теряет возможности использовать это имущество для получения прибыли.

При выплате дивидендов кипрской компании в соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и Республикой Кипр, российская компания удерживает налог на доход кипрской компании по ставке 5%-10% (в зависимости от размера вклада кипрской компании в капитал российской «дочки»). 

Дивиденды, получаемые кипрской резидентной компанией от нерезидента, освобождаются от уплаты налога на прибыль, а также от уплаты налога на оборону при соблюдении определенных условий:

а) размер доли получателя дивидендов в компании-плательщике дивидендов составляет не менее 1%,

б) доходы от инвестиционной деятельности составляют менее 50% от общих доходов компании-плательщика дивидендов,

в) налоговая нагрузка на доход компании-плательщика дивидендов в другом государстве незначительно меньше налоговой нагрузки на Кипре (ставка налога не менее 5%). 

Ставка налога на прибыль оффшорной компании, удерживаемого у источника в РФ, составляет 20%, но размер лизинговых платежей, процентов за пользование заемными средствами или роялти устанавливается по соглашению сторон, то есть может быть любым.

Тем не менее, при определении стоимости пользования имуществом или интеллектуальной собственностью следует обратить внимание на правила трансфертного ценообразования (ст. 40 НК РФ).