«Черные», «серые» и «белые» списки юрисдикций

В сфере международного налогового планирования и валютного контроля можно столкнуться с таким понятием, как «черный», «серый» или «белый» список юрисдикций. Формироваться такие списки могут как на международном, так и на национальном уровне. При этом каждая организация или государство руководствуется самостоятельно выработанными критериями для того, чтобы занести или исключить определенную юрисдикцию из такого списка.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СПИСКИ 

Списки юрисдикций, имеющие отношение к оффшорному бизнесу, на международном уровне были сформированы Группой разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) и Организацией Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР).

В «черный» список ФАТФ, впервые опубликованный в 2000 году, вошли юрисдикции, которые не последовали 40 рекомендациям ФАТФ о мерах противодействия отмыванию доходов и финансированию терроризма. Первоначально в него вошли все оффшорные юрисдикции, а также другие страны, в том числе Россия (всего 23 государства).

Странам-участницам ФАТФ было рекомендовано обращать особое внимание на операции, проводимые с юрисдикциями, входящими в черный список. Для стран из «черного» списка это повлекло определенные последствия: финансовые институты государств-участников ФАТФ ужесточили условия проведения операций с компаниями и финансовыми институтами, зарегистрированными в юрисдикциях из «черного» списка.

«Черный» список ФАТФ периодически пересматривался, из него исключались государства, принимающие меры по противодействию легализации преступных доходов в соответствии с рекомендациями. В октябре 2006 года из списка была исключена последняя юрисдикция. С 2007 года ФАТФ анализирует степень соответствия законодательства различных стран своим рекомендациям и публикует ежегодные отчеты по результатам исследований.

ОЭСР также ведет списки юрисдикций, но критерий внесения страны в список не связан с отмыванием денежных средств. Таким критерием для ОЭСР является степень внедрения международных налоговых стандартов и осуществление недобросовестной налоговой конкуренции (значительного уменьшения налогообложения в целях привлечения налогоплательщиков). Международные налоговые стандарты были разработаны ОЭСР и утверждены в 2004 году на встрече G20 в Берлине.

Стандарты предусматривают обмен значимой для налогообложения информацией между государствами по запросу, вне зависимости от положений национального законодательства о банковской тайне или защите частной информации. Согласно последнему ежегодному докладу ОЭСР 2009 года, все государства разбиты на три списка:

1) список юрисдикций, которые в достаточной степени внедрили международные налоговые стандарты (сюда, среди прочих, вошли Великобритания, Кипр, Гернси, Джерси, Ирландия, Кипр, остров Мэн, Сейшельские острова, Россия), его можно назвать «белым» списком;

2) список стран, которые обязались принять международные налоговые стандарты на национальном уровне, но пока не внедрившие их в достаточной степени. Этот список можно условно назвать «серым», он состоит из двух разделов:

- налоговые гавани (все оффшорные юрисдикции, за исключением вошедших в «белый» список);

- иные финансовые центры (Австрия, Бельгия, Бруней, Гватемала, Люксембург, Сингапур, Чили, Швейцария).

3) список государств, не принявших обязательства применить международные налоговые стандарты на национальном уровне (Коста-Рика, Лабуан - остров в Малайзии, Уругвай и Филиппины) – «черный» список.

ОЭСР не имеет возможности действительно повлиять на государства, отказавшиеся полностью имплементировать международные стандарты налогообложения, так что следование им осуществляется на добровольной основе.

НАЦИОНАЛЬНЫЕ СПИСКИ 

На национальном уровне подобные списки могут вестись для тех же целей, что и списки международных организаций: противодействие отмыванию преступных доходов либо уходу граждан от налогообложения. Для примера приведем краткое описание применяемых списков в ряде стран СНГ.

В РОССИИ ведением таких списков занимается Министерство Финансов и Центральный Банк. Перечень оффшорных зон и стран, предоставляющих льготный режим налогообложения или не предусматривающих раскрытия информации при проведении финансовых операций, содержится в Приказе Министерства Финансов от 13 ноября 2007 года №108н.

Этот список имеет значение только для применения нулевой ставки налога на прибыль при выплате дивидендов российским организаций их зарубежными дочерними компаниями. То есть, в соответствии со вторым абзацем подпункта1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, если иностранная дочерняя компания российского холдинга зарегистрирована в юрисдикции из списка Минфина РФ, при выплате ею дивидендов в пользу российской материнской компании не может быть применена нулевая ставка налога на прибыль (таким образом, российская компания обязана уплатить с полученных дивидендов налог на прибыль по стандартной ставке).

Что касается списка ЦБ, действующего на сегодняшний день, то в него входят все оффшорные зоны, а также юрисдикции, предоставляющие значительные налоговые послабления. ЦБ ввел специальные правила установления корреспондентских отношений с банками, зарегистрированными в государствах, вошедших в его список (Указание ЦБР от 7 августа 2003 г. N 1317-У), а также правила формирования резервов под операции российских кредитных организаций с организациями, зарегистрированными на территории стран из этого списка, и гражданами этих стран (Указание ЦБР от 7 августа 2003 г. N 1318-У). Список ЦБ разделен на три группы: в первую группу включены наиболее респектабельные из оффшорных юрисдикций, в третью – наименее, а во вторую – все остальные. Правила установления корреспондентских отношений, правила формирования и размеры резервов варьируются в зависимости от того, к какой из трех групп относится страна регистрации или гражданства лица, проводящего операцию в российских банках. 

В УКРАИНЕ список оффшорных зон устанавливается Кабинетом Министров Украины и подлежит периодическому обновлению. Распоряжение Кабинета Министров Украины от 23.02.2011 №143-р "О перечне оффшорных зон" включает в себя 36 стран и этот список вполне заслуживает название «черного»,  поскольку с контрагентами, зарегистрированными в государствах из этого списка, связаны ограничения, касающиеся отнесения в расходы выплат, осуществленных  в их адрес, основное из которых - снижение на 15% валовых расходов, отнесенных на оффшорного контрагента.

В Республике БЕЛАРУСЬ «черный» список оффшорных зон содержится в Указе Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. №353. Каждый перевод средств от резидента Беларуси на счет компании, зарегистрированной в юрисдикции из этого списка, облагается сбором в размере 15% от суммы платежа.

В КАЗАХСТАНЕ перечень оффшоров можно найти в Постановлении Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 2 октября 2008 года № 145. Для определения налогооблагаемых доходов резидентов Казахстана, владеющих 10 и более процентами уставного капитала оффшорных компаний, действуют специальные правила.

Для более подробной консультации по вопросу потенциального воздействия того или иного списка юрисдикций на Ваш бизнес и соответственно корректного выстраивания схемы работы рекомендуем Вам обратиться к нашим экспертам. Свой вопрос Вы можете также отправить по эл.почте info@dsexpress.com или, воспользовавшись формой ниже:

Ваше имя*:

e-mail*:

Ваш телефон:

Вопрос*:

Отправить копию письма на ваш e-mail?:

Введите код с картинки (защита от спама)*:

* - Поля, обязательные для заполнения.