В жизни американского общества огромную роль играют корпорации. Corporate America (в переводе "Корпоративная Америка") - понятие весьма емкое. Это целый пласт американского общества, особая субкультура и стиль жизни. Америка - открытая страна. Двери для иностранного капитала здесь широко открыты. Ограничения существуют, особенно в банковско-финансовой и сырьевой сфере, но они сведены к минимуму. В этом мире есть своя ниша и для предпринимателей российского бизнеса. Не случайно первыми шагами российских предпринимателей на мировой арене было создание корпораций в Делавэре. Многие российские по происхождению предприятия до сих пор зарегистрированы как американские и действуют от имени своего заокеанского офиса. Однако российский бизнес переходит в новое качество и ему необходим новый уровень понимания американской деловой механики. Сейчас можно говорить о новой волне интереса к США, как юрисдикции перспективной для размещения компаний с широким международным полем деятельности. США - страна общей системы права (common law). Ее юридическая система в значительной степени базируется на судебных прецедентах. Однако ареал кодифицированного законодательства расширяется. Коммерческий кодекс США (US Commercial Code) "закрывает" все основные аспекты хозяйственной деятельности. В частности, здесь в основном кодифицировано корпоративное законодательство, особенно его институциональные аспекты - регистрация бизнеса, фондовая и эмиссионная деятельность. Весьма жестко "зарегулирована" деятельность финансовых и инвестиционных учреждений.

Организационно-правовые формы бизнеса.

Перейдем к краткой характеристике корпоративного законодательства США. Прежде всего, оно имеет двухуровневую структуру. Соответствующие законы принимаются на федеральном уровне и на уровне штатов. Если штат не принял своего закона, то действует федеральное законодательство.

Единоличные предприятия.

Как и в большинстве других стран мира физическое лицо может вести свой бизнес в форме единоличного предприятия (Sole proprietorship). Ответственность предпринимателя является неограниченной. Судебный иск может быть обращен на все его имущество. Эта форма избирается для мелких предприятий. Ее недостаток заключается в ограниченности финансовых возможностей. Единоличные предприятия действуют в области розничной и мелкооптовой торговле, оказывают услуги на местном уровне. В качестве единоличных предпринимателей часто ведут свою деятельность биржевые маклеры. Исполнение каких-либо формальностей по регистрации единоличного предприятия не требуется. Единственный официальный документ - налоговая декларация. Финансовые записи не обязательны. Ведение их необходимо, прежде всего, в налоговых целях: предпринимательские расходы квалифицируются законодательством иначе, чем персональные. Для занятия некоторыми видами деятельности требуются лицензии административных органов Штата.

Общее партнерство.

Общее партнерство (General Partnership) или просто партнерство функционирует на основе закона о партнерствах и договора между партнерами, если таковой имеется. Законодательные нормы, регулирующие деятельность партнерств носят диспозитивный характер. Они применяются судами в том случае, если предприниматели, образовав партнерство, не заключили письменного договора, или если он недостаточно полный. Партнеры имеют равные права на управление и имущество партнерства, если иное не определено в соглашении между ними. При учреждении партнерства новое юридическое лицо формально не образуется. Вместе с тем, партнерства обладают признаками самостоятельного делового предприятия. Они имеют право быть занесенными в регистр деловых предприятий и вступать во взаимоотношения с третьими лицами как отдельная фирма и пр. Как и в единоличных предприятиях, предприниматели партнерств несут неограниченную ответственность по обязательствам партнерства. Ответственность носит солидарный характер. Это означает, что третьи лица могут направить имущественный иск в адрес одного из партнеров, который, переадресует его за вычетом своей доли другому партнеру. При выбытии одного из партнеров или при вступлении нового партнерство обычно прекращает свое существование, т.е. оно должно быть переоформлено. Предпринимательская деятельность при этом может не прерываться.

Общее партнерство регулируется единообразным законом о партнерствах /Uniform Partnership Act/, принятом в 1914 году и действующим в 44 штатах /из 50/. Партнерство в США не платит налогов, т.к. налоги уплачиваются с доходов, входящих в его состав предпринимателей. Партнерства, однако, оформляют налоговые декларации. Затем каждому партнеру направляется специальная форма К1, устанавливающая его долю в прибылях и убытках партнерства. Она подается в налоговые органы совместно с декларацией об индивидуальных доходах. Налогом облагаются не только средства, которые поступили в распоряжение партнеров, но и реинвестированная часть дохода партнеров.

Общее партнерство регулируется единообразным законом о партнерствах /Uniform Partnership Act/, принятом в 1914 году и действующим в 44 штатах /из 50/. Партнерство в США не платит налогов, т.к. налоги уплачиваются с доходов, входящих в его состав предпринимателей. Партнерства, однако, оформляют налоговые декларации. Затем каждому партнеру направляется специальная форма К1, устанавливающая его долю в прибылях и убытках партнерства. Она подается в налоговые органы совместно с декларацией об индивидуальных доходах. Налогом облагаются не только средства, которые поступили в распоряжение партнеров, но и реинвестированная часть дохода партнеров.

Партнерство с ограниченной ответственностью.

Главной особенностью партнерства с ограниченной ответственностью /Limited Partnership/ является наличие двух категорий участников - партнеров с полной и ограниченной ответственностью. Партнеры с ограниченной ответственностью отвечают по обязательствам партнерства только в пределах своего вклада. Обычно партнеры ведут дела партнерства с полной ответственностью, а партнеры с ограниченной ответственностью играют пассивную роль вкладчиков капитала. Число участников партнерств обычно ограничено. Партнерства являются удобной формой объединения высококвалифицированных специалистов для занятия профессиональной деятельностью в сфере юридических и финансовых услуг, медицины и т.д. Обычно это мелкие и средние предприятия. Однако известны случаи, когда в виде партнерств функционировали весьма крупные предприятия. В частности, в качестве партнерств зарегистрированы многие ведущие аудиторские фирмы, включая те, которые входят в число "большой шестерки" аудиторских компаний. В качестве партнеров могут выступать как физические, так и юридические лица. В США партнерства регулируются Единообразным законом об ограниченных партнерствах /Uniform Limited Partnership Act/, принятом в 1916 г. и действующим в 47 штатах, а также Исправленным единообразным законом /Revised Uniform Limited Partnership Act, 1978 /. Для создания партнерства требуется как минимум один полный и один ограниченный партнер. Создание партнерств требует выполнения некоторых официальных формальностей: партнеры должны передать в секретариат штата, подписанный ими сертификат, содержащий сведения о роде деятельности партнерства, его членах, структуре капитала и пр. С налоговой точки зрения положение ограниченных партнерств аналогично общим партнерствам.

Вообще, партнерства как организационная форма бизнеса играют в США значительно большую роль, чем у нас их российский аналог - товарищества. Весьма широко партнерства применяются в международном бизнесе и оффшорных схемах. В связи с налоговой реформой 1986 года преимущества, которые имели в США партнерства по отношению к корпорациям значительно снизились. Это связано с тем, что корпорации, имеющие статус малых /small corporation/, были освобождены от налогов на корпорации. Таким образом, налоговое положение партнерств и малых корпораций практически уравнялось. Единственным сохранившимся налоговым преимуществом партнерств является то, что число их членов в США не ограничено. Малая корпорация не может иметь более 35 членов. Кроме того, ее акционером не может быть иностранец, а участником партнерства - может, и это весьма характерно. Партнерства потеснила и такая относительно новая форма бизнеса как компания с ограниченной ответственностью, речь о которой пойдет несколько ниже.

Корпорации.

Наиболее широко распространенной и универсальной формой бизнеса является корпорация (Corporation). Отличительные черты корпорации заключаются в следующем:

1. Корпорация представляет собой самостоятельный субъект гражданского права, ведущий независимое от своих членов существование;
2. Существование корпорации не может быть прекращено иначе, как по решению суда или самих участников корпорации, принятого на основании устава и законов;
3. По обязательствам корпорации исключительную ответственность несет сама корпорация в пределах принадлежащего ей имущества;
4. Корпорация является объектом двойного налогообложения, поскольку ее доходы облагаются налогом дважды - как прибыль компании и как доход акционеров, которую они получают после ее распределения.

Капитал корпораций формируется путем подписки на их акции. Корпорации могут выпускать акции различных типов. Главными из них являются "обычные" /ordinary/ и привилегированные /preferential/ акции. Дивиденд на обычные акции зависит от рентабельности предприятия, а на привилегированные акции он устанавливается на фиксированном уровне. Привилегированные акции не дают права голоса на общих собраниях акционеров. Корпорации, при соблюдении требуемой законом процедуры, имеют право продавать свои акции на открытом рынке. Порядок создания и основные принципы функционирования корпораций в США определяется на уровне законодательства штатов. В большинстве случаев в основе законодательства штатов лежат принципы принятого в 1946 году на федеральном уровне Примерного закона о предпринимательских корпорациях /Model Business Corporation Act/. Он принят целиком в 20-ти штатах и с незначительными изменениями - в 10-ти штатах. Впоследствии в него были внесены поправки, в результате чего появился Исправленный примерный закон о предпринимательских корпорациях /Revised Model Business Corporation Act/. Некоторые из штатов вообще не придерживаются Примерного закона. К таким штатам относятся, например, Нью-Йорк, Делавэр, Массачусетс, Калифорния. Законодательство большинства штатов предусматривает существование коммерческих /for-profit/ и некоммерческих /non-profit/ корпораций. Некоммерческие корпорации не имеют права выпускать акции и распределять доход в пользу своих членов.

Американская корпорация может иметь статус "закрытой" /closely held/. Закрытыми называются корпорации, акции которых принадлежат нескольким или одному лицу. Акции таких корпораций не могут продаваться на открытом рынке. Порядок их продажи определяется уставом и обычно требует согласия большинства акционеров. Акционеры принимают непосредственное участие в управлении корпорацией.

В соответствии с законами большинства штатов корпорация может быть местной /domestic/ и "иностранной" /foreing/. Интересно, иностранными (foreign) считаются корпорации, зарегистрированные в другом штате. Собственно иностранные корпорации, ведущие бизнес в США, имеют особый статус - "alien corporation". Местными считаются все корпорации, зарегистрированные в соответствии с законом о корпорациях данного штата. Федеральная налоговая система предусматривает налоговые льготы для "малых корпораций" /Small Corporation/. Налоговые льготы малым корпорациям состоят в освобождении их доходов от налога на прибыль. Прибыль малой корпорации распределяется между акционерами и зачисляется в их облагаемый доход. Подобно партнерствам, малые корпорации в США не подвергаются негативному эффекту двойного налогообложения. Статус малой корпорации предоставляется при наличии следующих условий:

1. корпорация должна быть американской /domestic/;
2. она не может иметь более 35 акционеров;
3. акционерами должны быть, как правило, частные лица;
4. акционерами малых корпораций могут быть исключительно резиденты США;
5. допускается выпуск только одного типа акций.

Основными этапами создания американской корпорации (по федеральному закону) являются:

1. Подготовка и подписание учредительского договора. В учредительском договоре стороны определяют основные принципы функционирования общества, состав акционеров, обязанности сторон и ответственность за обязательства, возникшие в связи со статусом "компании в стадии регистрации" /being registered/;
2. Подача Секретарю штата заявки на наименование корпорации;
3. Разработка и подача устава секретарю штата корпорации /Articles of Assotitions/;
4. Проверка документов Секретарем штата. Секретарь штата выпускает Сертификат об инкорпорировании /Сertificate of incorporation/. С этого момента корпорация признается юридически существующей; Американская корпорация строит свою деятельность в соответствии с Уставом - т.н. Статьями об ассоциации /Articles of association/ и внутренним регламентом /by - laws/. Наличие этих двух документов отличает американскую корпорацию от российских акционерных обществ, где достаточно одного устава. Регламент является внутренним документом корпорации. Официального утверждения он не проходит. Статьи об ассоциации содержат положения, присущие уставам корпораций в большинстве стран мира. Регламент дополняет и детализирует Статьи об ассоциации, которые обычно сформулированы в сжатой форме. Регламент не может противоречить Уставу. В случае споров приоритет отдается Уставу. Изменения в регламент вносятся советом директоров корпорации, если уставом не предусмотрено иное. В отдельных штатах, где приняты свои законы о корпорациях, правила регистрации компаний могут несколько отличаться, однако общей характер их организации и правого регулирования основывается на тех же принципах.

Американская LLC.

В последние годы в США все большую популярность завоевывает такая организационно-правовая форма бизнеса как "компания с ограниченной ответственностью" - Limited Liability Company (LLC). LLC относится к гибридным или комбинированным правовым конструкциям. В ней сочетаются черты корпорации (ограниченная имущественная отвественность участников) и партнерства - доходы LLC облагаются налогом также как доходы партнерств. В этом заключается их основное преимущество перед корпорациями. Доходы LLC облагаются только как доходы ее участников. Корпорация, как известно, платит еще и налог на прибыль.

Впервые закон о компаниях с ограниченной ответственностью был введен в штате Вайоминг в 1993 году. Он стал моделью для принятия другими штатами и оффшорными юрисдикциями. Регистрация LLC стала возможна в Делавере, Калифорнии,Флориде, Юте и Колорадо и ряде других штатов. За пределами США LLC регистрируются теперь в таких оффшорных зонах как Каймановы острова, Невис и некоторых других "налоговых гаванях". Управление LLC осуществляется на основе специального соглашения участников - operating agreement. Полномочия по управлению LLC может получить один из участников или профессиональный менеджер, не являющийся акционером LLC. Решения могут приниматься также голосованием. В этом отношении оно аналогично общему партнерству. Акции LLC продаются без ограничений в отличие от партнерства, участник которого не может уступить свою долю без его реорганизации и переоформления. LLC по законам американских штатов имеет ограничение по срокам существования. Вместе с тем, в пределах этого срока выход из ее состава одного из участников не ведет к прекращению ее существования. В этом заключается еще одно преимущество LLC перед партнерством. Тем не менее, если Вы регистрируете LLC в юрисдикции, где срок ее функционирования законом не ограничивается, лучше всего его ограничить в уставных документах( разумеется, если это не препятствует основному содержанию бизнеса ее владельцев). Дело в том, что уставные документы должны содержать как можно меньше признаков, характерных для корпорации. Ведь бессрочность существования - типичный корпоративный признак. Теоретически суд может признать LLC корпорацией со всеми вытекающими из этого налоговыми последствиями.

Вообще, служба внутренних доходов США в налоговых целях рассматривает LLC как разновидность партнерства. Таким образом, LLC сочетает преимущества корпорации (ограничение ответственности) и партнерства (в отношении порядка налогообложения). Как этими преимуществами воспользоваться на практике? Особенно перспективна новая организационно-правовая форма для оффшорного бизнеса. LLС уже зарекомендовала себя как эффективная и надежная оффшорная структура. Участником LLC может стать другая компания, номинальное лицо. Схема делового применения LLC в оффшорном бизнесе основывается на том, что ее участник платит налоги на свою долю доходов. Таким образом, если участник LLC - нерезидент США, то в Америке он налогов не платит. Однако, если он резидент другой страны, например, Российской Федерации, то он их должен указать в налоговой декларации. Вместе с тем, владеть LLC можно через оффшор, траст или номинального акционера.

Для бизнеса, требующего имиджа, лучше подойдет корпорация. Для налогового планирования вполне приемлема LLC. LLC - весьма перспективная и функциональная форма для ведения оффшорного бизнеса, а также создания зарубежных корпоративных структур.

Налоговое законодательство США: обзорная характеристика.

Налоговое законодательство США занимает в настоящее время 260 томов или 17 тыс. страниц. Налоговые нарушения находили даже в ходе аудиторской проверки - святая святых налоговой системы США - Службы Внутренних Доходов (IRS). Однако и в этой области по-прежнему немалую роль играет юридический прецедент. Для предпринимателей ведущих бизнес в США, следует принять во внимание некоторые особенности налоговой системы США. Доходы корпораций, вовлеченных в бизнес или торговлю США подлежат налогообложению в обычном порядке, т.е. облагаются налогом на прибыль. Для определения налоговой ответственности используется принцип эффективной связи - чисто американский правовой институт, который в такой форме, по-видимому, не встречается нигде в мире.

В США с целью определения налогового статуса доходов иностранного физического или юридического лица применяется принцип "бизнеса, вовлеченного в торговлю или бизнес на территории США" и принцип "эффективной связи". Иными словами доходы корпорации облагаются как прибыль от коммерческой деятельности в двух случаях:

1. если компания "вовлечена в торговлю и бизнес в США";
2. если ее доход "эффективно связан" с бизнесом или торговлей в США. Корпорации, вовлеченные в бизнес и торговлю и эффективно связанные с бизнесом в США, подвергаются налогу по обычной прогрессивной шкале по налогу на прибыль. В Налоговом кодексе США нет однозначных критериев компании, "вовлеченной в торговлю или бизнес в США". Однако под этим подразумеваются те компании, которые "регулярно" осуществляют существенную часть своих сделок в США". Эти аспекты налогового регулирования определяются судебными прецедентами Практически любая деловая активность в США, , может привести к тому, что она будет рассматриваться, как "вовлеченная в торговлю и бизнес в США". Исключение составляют отдельные спорадические сделки, "бизнес-туризм" и некоторые другие ситуации.

Доходы из источника в США и "эффективно не связанные" с бизнесом в США облагаются по принципу "у источника" по постоянной ставке в 30%. В эту группу доходов входят главным образом доходы от пассивных капиталовложений - платежи роялти, банковский процент, дивиденды. Налоговая база в отношении этих доходов не может быть понижена путем списания на них каких-либо затрат. Налоги "у источника" могут быть сокращены в соответствии с соглашениями об устранении двойного налогообложения, подписанными США. Однако эти же доходы могут рассматриваться как эффективно связанные с бизнесом в США при наличии ряда условий. В этом случае налоговая база в отношении этих доходов исчисляется с учетом фактически осуществленных затрат. Эффективно связанными с бизнесом в США (еffectively connected income) считаются доходы, связанные с "активным" бизнесом, - торговлей, производством, и другими коммерческими операциями, требующими активной деятельности предпринимателя на территории США. В частности деятельность офиса на территории США является "материальным" фактором бизнеса, ведущем к появлению "эффективной связи" между доходами и ведением бизнеса в США. Вообще, различные группы эффективно связанных доходов имеют различный режим налогообложения.

В целом следует заключить, что практически любой бизнес в США ( за редким исключением) попадает в сферу действия налоговой системы США . Налоговая ответственность распространяется и на некоторые "пассивные" виды бизнеса - лизинговые операции, сдачу в аренду и купля-продажа недвижимости, даже если они осуществляются с помощью агентов. Однако главным критерием в этой области для российских предпринимателей является налоговое соглашение между Россией и США, в котором сфера взаимной налоговой ответственности детально конкретизирована.

Следует обратить внимание и на такую особенность : если более 80% доходов компании (включая доходы их зарубежных филиалов) за последние 3 года имеют иностранное происхождение и ее бизнес ведется за пределами США, тогда она освобождается от американского налога "у источника". Это означает, что американскую компанию можно использовать как типичную "канальную" (conduit) компанию для транзита доходов по благоприятному налоговому маршруту. Ведь США обладают одной из самых развитых в мире систем налоговых соглашений об устранении двойного налогообложения. Так, доходы от предприятия в какой-либо зарубежной стране, с которой у США имеется налоговое соглашение, переводятся в Россию либо напрямую, либо через, к примеру, Нидерланды. Такая схема обеспечивает сокращение или даже полное устранение потерь на налог "у источника". Однако компания для этого должна иметь определенный "стаж".

Ставки налогов.

Федеральное налогообложение прибылей корпораций в США определяется Разделом 11 Кодекса внутренних доходов. В соответствии с законом о налоговой реформе 1986 года максимальная ставка налога на прибыль была понижена с 46 до 34%. В настоящее время налог на прибыль исчисляется следующим образом: на первые 50 тыс. долл. - 15%, на следующие 25 тыс. - 25%. На доход от 75 до 100 тыс. - ставка налога 34%, она рассматривается как базисная. В пределах от 100 тыс. до 335 тыс. взимается "сюртакс" - дополнительный налог в 5%, призванный приводить суммарный уровень налогообложения доходов свыше 100тыс. долл. в соответствии с базисной ставкой. Он компенсирует льготы, предусмотренные законодательством для малых значений доходов. Свыше 335 тыс. ставка налога "выравниватся" и снова становится 34%.

Американские компании платят налоги со всех своих доходов, включая те, что получены за рубежом. Для устранения двойного налогообложения в налоговою систему США встроен принцип налогового кредита (tax credit). В соответствии с ним компании возмещаются налоговые потери, понесенные за рубежом в пределах внутренней американской налоговой ставки. Ранее применялись так называемые "миксерные схемы", согласно которым доходы от оффшоров и обычных компаний "смешиваются" на счетах промежуточной фирмы в одной из благоприятных налоговых юрисдикций. В результате налог в США учитывался по усредненной ставке, что приносило ощутимую налоговую экономию. Однако необходимо принять к сведению, что в связи предпринятыми США "антиоффшорными" мерами, такие схемы более невозможны.

Оценка деловых возможностей.

Российские предприниматели могут выбрать для себя любую организационно-правовую форму бизнеса. Наиболее популярны корпорации, зарегистрированные в Делавере и Вайоминге. Однако необходимо учитывать, что бизнес в США может вестись и без регистрации или официального учреждения какого-либо местного предприятия. Это может делать и сама российская компания при соблюдении двух следующих условий. Необходимо получить разрешение Секретаря штата на ведение бизнеса. При открытии счета в США следует получить разрешение Центрального банка РФ. Многие российские предприятия зарегистрированы как в штатах Делавер, Вайоминг и некоторых других. Обычно они применяются в сочетании с различными оффшоными схемами. Однако используются при этом и некоторые благоприятные особенности налоговой системы США. В частности - более либеральные правила формирования налогооблагаемой базы, высокие стандарты административных расходов и вознаграждения сотрудников. Кратко рассмотрим особенности двух внутриамериканских льготных юрисдикций.

Делавэр.

Типичной "внутриамериканской" льготной юрисдикцией является Штат Делавер. Он расположен на Восточном побережье США, недалеко от Нью-Йорка и Вашингтона. Здесь зарегистрирована половина из пятисот крупнейших американских корпрораций и как минимум треть предприятий, действующих на Ньюйоркской фондовой бирже. Всего здесь зарегистрировано более 200 тыс. предприятий.

Как уже говорилось, корпорации США должны платить федеральные налоги на все свои доходы, независимо от их источника. Однако в Делавэре доходы, источник которых находится за пределами США, освобождаются от местных налогов. Следует учитывать, что правила списания расходов в США на федеральном уровне более либеральны, чем, например, в России. Компания может списывать на расходы офисные и представительские расходы, а главное допускается весьма высокий уровень заработной платы. Кроме того, специалисты по налоговому планированию Вам скажут, что существуют некоторые законные возможности снижения и федеральных налогов на зарубежные доходы. Однако в области налогового планирования мало что можно реально сделать без услуг специалистов. Налоговое планирование следует проводить с помощью местных адвокатов и налоговых юристов. Они, как правило, располагают надежными и многократно проверенными налоговыми схемами, приемлемыми для Службы внутренних доходов США.

Вайоминг.

Условия для ведения бизнеса в Вайоминге в целом аналогичны тем, которые существуют в Делавере. Компания в Вайоминге может вести формальное "бумажное" существование. Форма "местной" налоговой декларации предельно упрощена. Компания освобождена от налогов штата на зарубежные доходы. Вайомингские компании имеют ряд на первый взгляд мелких преимуществ, которые в определенных ситуациях способны сыграть немалую роль. К примеру, в названии компании не обязательна расшифровка Corp. или Inc, нет ограничений в плане "соответствия" названия профилю бизнеса. Оно может быть названо, к примеру, инвестиционной корпорацией не будучи таковой. Директором компании может быть другая компания, например, оффшорная, что повышает степень анонимности бизнеса. Однако в закон о корпорациях Вайоминга были внесены поправки, предписывающие зарегистрированным агентам компании иметь информацию о всех ее директорах. Тем не менее, возможность воспользоваться услугами номинальных директоров по-прежнему сохраняется.